米国市民でない人は、移民目的で米国居住者になるメリットを受けずに、知らず知らずのうちに税法上の米国居住者になることができることに驚くかもしれません。そのような非米国民は、米国の法律上、少なくとも i) 移民目的、ii) 所得税目的、iii) 相続税・贈与税目的の3種類の「居住」が存在することを知り、しばしば驚かされます。

米国永住権、別名グリーンカードを取得することにより、移民は米国に永住し働くことができ、米国のすべての法律により保護されることになります。米国市民権取得への足がかりとして、また、政治情勢の変化等によりビザ更新が拒否されるリスクを回避するためなど、様々な理由でグリーンカードを取得しようとする人がいます。また、数年ごとにビザを更新する手間を省きたいと考える場合もあります。さらに、非米国市民が米国に入国する際に直面する余計な詮索を避けたいと思うかもしれない。しかし、グリーンカードは、米国政府に対する重要な納税義務やその他の責任を生じさせるため、代償を伴います。従って、グリーンカードを申請する前に、申請者は、米国永住権 取得の意味合いについて、法律および税金のアドバイスを受け、そのような移民資格が本当に申請者の利益になるのかどうかを判断する必要があります。同じ家族の中で、米国永住権が適切で有益である場合もありますが、そうでない場合もあります。

従って、グリーンカード保持者は、米国外に住んでいても、米国の所得税法上、米国居住者とみなされます。さらに、非居住者であっても、その年に物理的に存在するという実質的存在感テスト（Substantial Presence Test）を満たせば、米国の所得税法上の居住者とみなされ、米国での滞在期間によって所得税の納税義務が発生することになります。非居住者が所得税の課税対象とならずに米国に滞在できる期間を決定する公式があり、多額の米国外所得を持つ個人にとっては、米国での滞在期間を追跡して、その閾値を超えないようにすることが非常に重要です。所得税法上の米国居住者は、一般的に米国市民と同様に所得税を納める義務があります。従って、米国市民と同様に、米国居住者は米国所得税申告書において全世界所得を報告しなければなりません。全世界所得とは、配当、賃金、賃貸不動産やロイヤルティからの所得、その他あらゆる形態の所得を指し、米国内外で得た所得も含まれます。さらに、非居住者への支払いに対する所得税の源泉徴収義務や、非居住者の所得の一部または全部（賃金、奨学金/フェローシップ助成金、独立個人サービスなど）を源泉徴収から除外することを定めた租税条約を米国が締結している国の出身かどうかも考慮することが重要です。

第3の米国居住は、米国の相続税及び贈与税のためのもので、ある人が死亡した時点で米国に住所を有している場合に存在するものである。米国居住者は、たとえ短期間であっても、現在米国を離れる意思がなくとも、米国に居住することにより、米国居住者となります。相続税法上、いつから米国居住者となるかは、政府の承認も公式も存在しません。むしろ、この判断は、納税者が死亡した後に、被相続人の意思を判断するための事実と状況に基づいて行われます。この判定に使われる要素には、移民の有無、重要な文書での意思表示、事業利益の所在地、クラブや教会への所属などがあります。相続税が被相続人の資産の最大40％であることを考えると、米国居住者であるかどうかの判断は、その人の財産に大きな影響を与える可能性があります。相続税法上の米国居住者も米国市民も同様に、全世界の資産に対して米国の相続税が課されます。しかし、彼らは免除/控除を受けることができ、2021年には現在$11.7Mとなっています。死亡時に相続税法上の米国居住者でなかった人の遺産も米国の相続税の対象となりますが、米国内にある資産に関してのみです。この場合、わずか$60,000 の控除しかありません。従って、米国内にセカンドハウスやその他の資産を所有する非居住者は、適切な計画を立てなければ、相続税の問題を残す可能性があります。適切な法律と税務のアドバイスがあれば、非居住者の遺産に対する相続税の影響を最小限に抑え、米国の相続税の支払いに専念するのではなく、より多くの資産を相続人に渡すことができます。

非移民の方は、自身の移民資格、米国滞在期間、米国に永住する意思が持つ様々な意味合いについて、法律や税金のアドバイスを受け、意図しない米国での納税義務に不意打ちを食らわないよう、適切な計画を立てることが必要です。

COVID-19の大流行によって引き起こされた社会的距離の結果として、2021年8月4日にメキシコシティの官報に掲載された政令により、主に以下の法律行為に関して電子メディアの利用を実施する目的で、民法およびメキシコシティ公証法のいくつかの条項が修正されました。

デジタル商品または権利の遺贈。

例えば、ドメインやウェブサイト、アプリケーション、電子情報ファイル、ビデオやイメージ、銀行口座のユーザー名やパスワード、遺言者が使用または所有している価値観など、あらゆる電子メディアに関するデジタル商品や権利の遺贈を遺言に含めることができます。さらに、遺言者は、相続したデジタル商品および権利の分配にアクセスするために必要な情報を受け取る一般執行者以外の者である特別執行者を指定することができます。

電子公証人による遺言書。

公的な遺言は、電子媒体を通じて執行することができます。この場合、公証人は遺言者に遺言の内容を明確に読み聞かせるか、電子媒体で遺言者にその文章を送信しなければなりません。そして、遺言者が遺言の内容を受諾したら、公証人法で認められた電子署名（e.firma）で署名することになります。

また、この改正により、遺言者の死亡が差し迫っている場合や、遺言者が公証人に出頭できない特別な事情がある場合、公証人が遺言者を見聞きし、遺言の付与中にリアルタイムで遺言者と直接対話できる場合に限り、電子媒体を通じて遺言を付与することができるようになりました。

上記のような遺言を付与するためには、公証人または遺言者のどちらかに2人の証人が物理的に同席し、公証人は音声やビデオを含むあらゆる電子媒体によって遺言の儀式を記録しなければなりません。遺言の付与は、遺言者による遺言の宣言から遺言者による遺言の全文の受諾まで、最初から最後まで記録されなければなりません。

契約の履行

この改正は、電子媒体による申込みが承諾の期限を定めずに行われた場合、その申込みが直ちに承諾されなければ、申込み者はその義務を免れることを規定しています。また、電子的な申込みと承諾を有効にするために、契約当事者間で事前の合意は必要ないと定めています。

メンバーズ／オーナーズミーティングの実施。

事業体は、会議を録画し保存する限り、ビデオ会議を通じて会議を行うことができる。このような録画のコピーは、対応する会議の議事録に添付されなければならない。

会員は、書面または各会員が物理的または電子的に署名した電子文書により、全会一致で承認および確認された場合、総会に代えて決議を採択することもできます（e.firma）。

メキシコシティの公証人法。この改正は、デジタル公証記録の新規制に関連して、電子、光学スキャン、その他の技術的手段による公証人の行為と公証実務を規制しています。また、公証人が保持すべき証書、帳簿、予定表、記録の管理・保存に関する新たな義務や行為も盛り込まれています。

国際的な所有者を持つ米国法人のための適切な会社構造を決定することは、責任の制限、税金の考慮、そしてしばしば米国の移民やビザの必要性のための特定の要件などの要因を含んでいます。外国人の当事者には、米国と自国両方の企業弁護士、会計士、財務アドバイザー、及び該当する場合は米国移民弁護士を交えた計画段階が望ましいと思われます。事業体の選択、所有形態、設立場所の決定は、国際税務上の影響や会社の将来に大きな影響を与える可能性があります。以下は、米国法人を設立する際の主な検討事項の概要です。   

1.裁判管轄の選択 米国では、会社設立は州法に準拠し、最初に決断しなければならないのは、新会社をどこに設立するかということです。この決定は、会社の資産や業務がどこに位置するか、また、州税や地方税、プライバシーの問題、会社所有者の利便性などを考慮した上で行わなければなりません。私共は、テキサス州弁護士として、テキサス市場に参入する国際的なビジネス・クライアントのために、テキサス州法人を設立することが最も一般的です。同様に、デラウェア州は、米国の持株会社にとって比較的一般的な司法権ですが、デラウェア州を設立の司法権として使用する場合、通常、より高いコストが伴います。    

2.事業体の選択 米国には、様々な形態の事業体がありますが、海外投資家に最も一般的なのは、会社（「C-Corp」とも呼ばれます）と有限責任会社（LLC）の2つです。以下は、LLC と会社の最も重要な相違点の表である。

アウトソーシングに関するメキシコ連邦労働法の最近の改正により、Specialized Service Provider or Specialized Work Registration（スペイン語で頭文字をとって「REPSE」）を取得した法人または個人は、当該サービスまたは業務の受益者の主たる事業活動に関連する業務を行わないようにする必要があります。また、メキシコ連邦労働法、社会保障法、国立従業員住宅基金法、所得税法（ISR）、付加価値税法（IVA）、その他の適用法で定められた義務、および連邦労働法第15条に定められたREPSEの一般規則を順守しなければなりません。

専門的なサービスまたは業務の提供者の主な義務には、以下が含まれる。i) 有効なREPSEを維持すること ii) 登録、実施される専門サービスまたは業務の説明、サービスまたは業務の目的、およびそのためのおおよその人員数を含むサービス契約を結ぶこと iii) 受益者の職場でサービス提供者の従業員と識別できる写真、名前、バッジまたはIDコードですべての従業員を識別すること（かかるバッジまたは識別子は、受益者の従業員が使用するものとは異なる必要がある）。iv) 1月、5月、9月の四半期ごとに、その四半期に締結されたサービス契約に関する情報報告を、メキシコ社会保障庁（IMSS）および国立従業員住宅基金協会（INFONAVIT）に提出すること。

特殊なサービスや作業の提供者は、受益者とともに、適用されるすべての労働、社会保障および税の義務の遵守について連帯して責任を負うことになることに留意してください。このような義務の遵守を証明するために、サービス提供者は、受益者に提出しなければならない。a) IMSS発行のコンプライアンス証明書 b) INFONAVIT発行のコンプライアンス証明書 c) 税務署（「SAT」）発行のコンプライアンス証明書 d) 従業員給与のインターネットデジタル納税通知書（「CFDI」）の写し。e) 従業員の源泉徴収、IMSSへの従業員と雇用者の手数料の支払い、およびINFONAVITへの強制拠出金の支払いを証明する銀行発行の請求書のコピー f) 該当期間の支払いに関するIVA明細書および領収書のコピー g) 該当期間の給与に関するISR明細書のコピー h) 対象契約に関する四半期情報通知書の提出証明。

メキシコの労働、社会保障、税務の各当局から課される罰金を回避するためには、サービス提供者と受益者の双方が上記の義務を遵守し、その遵守を確認する必要があります。  

メキシコの税務当局は、納税者に対し、申告内容を確認し、必要であれば修正するよう求める通知(以下「Invitation Letter」)を送付しています。招請状は、納税者が主張する控除額と、その根拠となる経費や請求書の情報との間に不一致があるとするものです。

メキシコの税法では、Internet Digital Tax Invoice（スペイン語の頭文字をとって「CFDI」）とは必ずしも結びつかない合法的な控除がいくつか規定されていますので、Invitation Letterをよく確認することが重要です。例えば、投資控除、インフレのための年次調整、為替差損などがこのカテゴリーに含まれます。また、CFDIが発行されているにもかかわらず、個人または事業体への支払いの場合など、控除が異なる期間で申請されている場合にも、合法的な不一致が存在する可能性があります。

同様に、納税者が提出した情報が特定の税制を引き起こす可能性があり、これらのインビテーションレター に回答しなかった場合、税務当局が調査を開始するかどうかを決定する際に、追加的に考慮する要素になる可能性が あることを考慮することは重要です。

招請状には、疑惑の不一致を明確にする期限、または、該当する場合、対応する修正申告の期限が含まれていない場合、メキシコの2021年雑所得税規則2.11.14および前述の規則付属書1-Aの法令128/CFは、納税者が招請状を受領してから15日以内に修正または明確化できることを明記していますことを念頭に置いて下さい。

インビテーションレターを受け取った納税者は、インビテーションレターに記載されている矛盾点を特定するための技術的なツールを使って、税務事項や規制の遵守状況を確認するために、ケースバイケースで分析を行う必要があります。