メキシコの2020年一般外国貿易規則を改正する第5次決議（以下、「本決議」）は、2021年5月27日に連邦官報に掲載されました。 他の改正点のうち、規則5.2.5を廃止するものである。規則5.2.5.は、一時輸入品の販売を、外国の売主とメキシコのIMMEX事業体の買主との間で海外で発生した販売と見なすことを認めていました。 つまり、そのような販売には付加価値税法が適用されないということでした。要するに、規則 5.2.5 は、対象商品が物理的にメキシコ領土内に位置していたとしても、そのような販売が海外で行われたとみなされるという法的フィクションを確立したのです。

決議の第一経過条文により、廃止は決議の公表から30日後に効力を生じました。

2021年7月8日以降、上記の内容に該当する取引は、付加価値税法第1条のA第3項（源泉徴収）及び第10項（メキシコ領内での販売）で定められた一般制度が適用されるようになりました。従って、2021年7月8日より、外国の販売者から一時的に輸入された商品（または完成品）を取得するIMMEX事業者は、当該取引から発生する付加価値税に対応する源泉徴収を行わなければなりません。

2021年4月23日に連邦官報に掲載された特別税務決議により、現行のいくつかの規則が修正され、メキシコ税務当局は今後、納税者企業の目的および主要な経済活動に関連するアウトソーシングサービスに対して支払われた賃金等の控除や控除を認めないことを定めました。メキシコの新しいOutsourcing Decreeが発効されると、そのような支払いはDecree違反とみなされることになります。Decreeの発効は、2021年9月1日まで延長されました。

メキシコ税務局の連邦税務監査官室（以下、SAT）は、メキシコ連邦国庫に損害を与える可能性のある矛盾を持つ納税者を特定するために、専門サービスの監査入門プログラム（以下、本プログラム）を作成しました。メキシコ連邦司法長官とSATの金融情報部門は、SATの取り組みに参加します。

SATの連邦税務調査に関する企画立案中央事務局は、専門的なサービスを受けている納税者とその業務を特定します。この部門は、戦略的監査中央事務局および税務調査分権事務局にその事項を割り当て、模擬または不正な取引のための請求書を発行する事業体（スペイン語の頭文字をとって「EFOS」）と分類されるもの、そう分類されないものを含む納税者とそのサービス提供者の関係についての情報を含むデータベースを監督する。このデータベースには、SATが過去にアウトソーシングサービスのインボイスを発行し、そのために6%のVAT源泉徴収を行ったと確認した納税者も含まれます。

このプログラムは 3 段階で構成されています。(i) 納税者への通知、インターネット・デジタル・レシート・セントラル・プラットフォーム（スペイン語の頭文字をとって「CFDI」）の不正や矛盾を知らせるものです。(ii) アウトソーシングサービスを受けた納税者及び現在専門的なサービスを受けている納税者に対して、サービス提供者が発行した CFDI に記載されている情報を含む特定の情報の提出を求める正式な通知(iii) 結果として、受けたサービスの重要性を示す情報を提供していない納税者、又は矛盾した情報を提出している納税者の監査が実施されます。このプログラムでは、SAT、メキシコ労働省、メキシコ社会保障庁、国立従業員住宅基金が積極的かつ緊密に協力して運営を行っていることが重要な点である。最後に、税務当局は、納税者が上記の手続きに応じなかった結果、議事録や書面を提供することはないことも重要です。納税者が対応しなかった場合、SATは納税者のデジタルタックスシールの証明書を取り消す可能性があり、その結果、納税者に深刻な経済的影響を与える可能性が高いです。

最近承認されたメキシコ労働法の改正に基づき、人員の外部委託を禁止する（ただし、特殊なサービスを提供する企業は例外）ため、特殊なサービスを慣習的に従事している企業は、メキシコの新しい労働規制に違反しないよう、一定の措置を取ることが重要です。従って、専門的なサービスを提供する企業を有する企業は、以下の対応を検討する必要があります。

メキシコ連邦労働社会福祉省のProviders of Specialized Services or Works Registry（スペイン語の頭文字でREPSE）に登録しなければならない業者を特定するため、業者の詳細なリストを作成する。
このようなプロバイダーと締結された契約および/または発注書の条件を注意深く確認する。
サービスプロバイダに対して、上記の改正の影響を通知し、REPSEへの登録を含む新規制に定められた各義務の遵守を要請し、その遵守を確認するための具体的な資料を要求すること。
これらの契約書および／または発注書の見直しにより、これらの契約書の修正が必要かどうか、あるいは、これらの契約書を破棄し、新たに締結された契約書および／または発注書に置き換える必要があるかどうかを判断してください。
各サービスプロバイダーが新しいアウトソーシングルールの義務を完全に遵守していることを継続的に確認するために必要なすべてのステップの詳細を含む社内手順を作成すること。
弊社は、この改正プロセスを注意深く見守っています。 私たちは、新しい規制の要件を詳細に検討しました。私たちは、この大きな法改正について多くのクライアントにコンサルティングを行っており、貴社が抱える特定の問題や疑問について検討することが可能です。

最近、メキシコの国家最高裁判所第2法廷が、矛盾による判例となる、番号PC.I.A. J/170 A (10a.) の判例を公表し、その判例のタイトルは、「在外事業体が付与した委任状。工業所有権法第181条第4項の解釈（2020年11月4日施行）” である。このような拘束力のある判例において、第一巡回区行政裁判所の全委員は、上記法第181条第4項の歴史的、体系的、調和的解釈から、国外での委任状は、付与される場所の適用法、又は国際条約に従って付与されるだけでは不十分であり、「それ以外の結論は、強制遵守の国際条約においてメキシコが負う約束に反する」ため、付与者の権限と同様に事業者の法的存在を証明することが必須要件とされると判示しました。上記にもかかわらず、委任状が必要とされる目的を念頭に置きながら、適用される条項を検討し、分析し、委任状が有効であるために必要な特定の要素を含め、潜在的な問題を回避することが常に推奨されます。

2020年12月8日、メキシコは、連邦官報において、多数の税務規則を改正する重要な新雑税規則を公表しました。連邦税法第30条は改正された規則の中に含まれており、最新の規則では、企業の資本増減の経済的理由を証明する補助書類の保持に関して、新たな義務が導入されています。

負債の資本組入による増資については、当該増資を承認する株主総会議事録に加え、会計上、負債の存在とその価値を示す証明書の提出が必要となります。この証明書は、メキシコ税務当局がこの目的のために発行する一般規則に定められた要件に準拠して発行される必要があります。

また、この改正には、資産化された負債の会計上の存在とそれに対応する価値を示す証明書を企業が作成するための要件を定める通則を税務当局が発行できるようにする特別条項が含まれています。

2020年12月29日に連邦官報に掲載された2021年雑種税規則により、新たな規則として2.8.1.23「負債の会計上の存在及びその対応する価額の証明書」であり、当該証明書は登録公認会計士によって発行されなければならず、その他の項目として、負債が発生したことに関連する義務を負担した納税者、企業、その他の法人を識別できる情報、当該負債の原因となった文書、資産化した負債から生じる金額が実際に納入されたことを証明する文書とともに、資産化の日現在の価額を記載しなければならないと規定されています。

資産計上される負債の起源によっては、前述の証明に、より多くの情報プロセス、内部統制、多くの種類の取引の詳細な記述が含まれる場合がある。 したがって、このような証明の実行を事前に計画し、負債の資産計上が承認される日に必要な情報が手元にあることが望まれます。

連邦税法第30条と2021年雑種税規則の規則2.8.1.23は、いずれも2021年1月1日に施行された。従って、納税者は、対応する義務を遵守できるように、これらの規定の範囲を確認する必要があります。

2021年5月19日に連邦官報（スペイン語の頭文字をとって「DOF」）にて政令が公布されました。メキシコの2014年炭化水素法第13条を改正し（「政令」）、エネルギー規制委員会（スペイン語で「CRE」）に対し、ペトロメヒコノスおよびその子会社・関連会社（スペイン語で「PEMEX」）の「非対称」規制実施のために発行されていた一般行政規則を30日間で廃止するよう認める政令が、5月19日に発表されました。CREは5月21日、ほぼ即座にこれに応じ、財務省の決議A/015/2021を発表し、この目的のために発行された合計49件の過去の決議を取り消した。

この非対称規制は、上記の一過性の条文に基づき、PEMEXが行う炭化水素、石油精製品、石油化学製品の先買い販売において、最高価格と同様に一般契約条件を設定する権限をCREに付与したものであった。この制度の目的は、メキシコ市場への新規参入者と効果的な競争条件が達成されるまで、市場代理人としてのPEMEXの支配力を制限することであった。

このような規制は、メキシコでは目新しいものではない。CREは1995年から天然ガスの先買い販売を規制する権限を持ち、2008年からは特定の石油精製品も規制する権限を持つ。2013-14年の憲法に基づくエネルギー改革を完全に実施するために、CREは新たな規制を発した。そうした規制は解除され、PEMEXは現在、規制緩和された非常に強力な市場エージェントであり続けている。

メキシコ議会は、市場が効率的で競争力があると見なすのに十分な多様性が達成されていると不当に仮定した、というのが多くの意見である。例えば、現在、メキシコで消費されるガソリンの約70％は米国から輸入され、PEMEXで生産されるのは30％に過ぎない。しかし、PEMEXは輸入の80％を行い、メキシコ国内需要の最大85％を満たしている。

本政令は、メキシコにおいて競争力のある炭化水素市場へのアクセスをさらに制限するものであり、民間企業にとってさらなる懸念材料となります。最近、米国石油協会（API）は、メキシコの現政権から複数の企業が不利な扱いを受けていることについて、同政権が自国の国営企業を保護するために措置を講じたとし、米国政府に対し懸念を表明しています。このAPIの申し立ては、USMCAなどメキシコが加盟している国際条約に定められた抗議手続きを開始する根拠となる可能性があります。

最近、メキシコの反トラスト法専門の連邦裁判所は、特定のアンパーロ訴訟において、政令に対する暫定的な停止を認めています。一般に、メキシコの裁判所は、本政令が市場競争力に壊滅的な影響を及ぼす可能性があると判断しています。PEMEX以外の炭化水素、石油精製品、石油化学製品の販売許可を持つ企業、およびこれらの製品の買い手が最も明確に影響を受けます。

CCNは、この政令の立法過程、ならびに炭化水素法および電気事業法の先行改正を積極的にフォローしています。この政令が貴社に与える影響を評価し、該当する場合には、対応する弁護手続きを支援することが可能です。

迅速な対応のための最初の要請

2021年5月11日、米国・メキシコ・カナダ協定（以下、USMCA）で定められた労働メカニズムに基づく最初のRapid Responseの要請が、米国労働総同盟・産業別組織会議（以下、AFL-CIO）、Public Citizen、全国産業・サービス独立労組（スペイン語の頭文字を取って「SNITIS」）により提出されました。

この要請は、メキシコの自動車会社Tridonexが従業員の権利を侵害したという申し立てに関連して提出されたものです。AFL-CIOは、従業員がSNITIS組合への加入を意図したために嫌がらせを受け、解雇されたと主張している。

この訴状は、Tridonex社が従業員の労働権を侵害したといういくつかの主張に基づいています。(i)従業員が組合リーダーを選ぶことや団体交渉の合意を合法化することが認められていないこと、(ii)600人以上の従業員が報復として解雇されたこと、(iii)従業員が加入できる組合を選ぶ権利がTamaulipas州から否定されたことなどがその根拠となっています。

USMCAは、従業員の自由な組合結成と団体交渉の権利を侵害するメキシコ企業に対して、米国が措置を講じるよう要請できる施設別迅速対応労働メカニズムを規定しています。米国政府は30日以内に訴状が認められるかどうかを判断し、メキシコ経済省（スペイン語の頭文字でSE）を通じてメキシコ政府に正式に提出し、45日以内に従業員の権利が侵害されているかどうかについて回答し、侵害があった場合は是正計画を提案します。

迅速な対応に関する第2次要請

迅速回答の2回目の要請は、ゼネラルモーターズによる、従業員がいかなる組合とも自由に結社し、団体協約を締結する権利の侵害の申し立てに関連して、米国通商代表部（以下「USTR」）によって行われたものです。米国政府は、この申し立てが正当であると判断したため、メキシコ政府は前述のプロセスを開始する必要があります。

メキシコ労働社会福祉省（スペイン語で「STPS」）は、従業員の権利侵害があったかどうかを判断するために必要な法的証拠の調整を担当する政府機関です。この委員会は、SE、STPS、労働組合、業界団体、申し立てに関係する職場の代表者で構成される統合分析・改善委員会（以下、委員会）を招集し、これらの関係者に問題を文書化するための追加証拠を提供する機会を与え、勧告的意見を発表することによって行われる。

従業員の権利が侵害されたと判断した場合、審査会は、十分な根拠と説得力のある是正計画を提案する必要があり、苦情申し立て当事者（この場合は米国政府）がそれを受け入れるため、その実施中は請求を停止する。当事者が改善計画について合意しない場合、申立当事者は、権利の侵害が存在するかどうかを判断するためにパネルの任命を要請することができる。パネルは、申し立てを行った当事者から1名、被申立人から1名、そして非国民リストの中から3名で構成されなければならず、この3名がパネルの司会役を務めます。

パネルが従業員の権利を侵害したと判断した場合、メキシコ政府は5日以内に制裁措置の内容を交渉することになりますが、その内容は以下のいずれかとなります。(i) USMCAで認められた特恵関税措置の停止 (ii) 関連商品・サービスに対する罰則の適用 (iii) 当該施設が提供する商品・サービスの入国拒否

制裁措置の発動後、当事者は、違反の迅速な是正および制裁措置の解除を確保するために、継続的に協議を行う。違反が是正されたことに当事者が合意し次第、申立を行った当事者は、実施されたすべての制裁を直ちに解除するものとします。

最後に、2021年5月11日、STPSは、グアナフアト州シラオにあるゼネラルモーターズの施設の団体協約を合法化するプロセスを差し替えるとの決定に関する情報を発表した。この決定は、従業員の投票権に対する違反の申し立てに起因するものです。STPSは、金属・機械工業全国労働組合に対し、30日以内に事前の合法化プロセスを変更するよう指示し、この期間を延長することはできない。この対応は、第二次緊急対応要請と密接に関連している。 必要であれば、前述の措置はSTPSが発行する改善計画の一部となることが期待されます。

米国のビジネス環境は、貿易や投資活動の成果を求める外国企業や個人にとって有利な環境を提供しています。米国における潜在的なビジネスチャンスを評価する場合、海外の関係者は、米国の法律、税務、文化的側面を考慮した詳細な計画を慎重に作成することが不可欠です。 

これまでの経験から、外国企業がテキサス州内または米国全土で特定の貿易・投資プロ ジェクトを実施する際には、法律、財務、税務アドバイザーからなるチームを結成し、助言 を受けることが成功への近道となります。 以下は、外国企業が検討すべき最も重要な事項の一部です。 

1.米国税法で定められた適用式に基づき、訪日外国人投資家が米国のどこかに居住権を確立し、外国のホームスティを放棄した場合、その投資家はおそらく米国の税務上の居住者となり、米国の所得税のために世界規模で発生する所得を申告する責任を負うことになります。

2.米国内にある不動産を売却する場合、非居住者外国人（NRA）は、米国内での売却に適用される特別な税法に従って、売却代金から税金を源泉徴収されます。

3.米国税法上の居住者（連続する12ヶ月の間に183日以上滞在する者）は、移民法上の居住者資格とは異なります。 米国永住権保持者でなくとも、米国納税者であることは可能です。

4.米国法上の「居住地」の第三のタイプは、米国相続税法上の居住地である。 相続税の居住地は、個人の財産に多大な影響を与える可能性のある、事実に基づいた判断です。なぜなら、米国居住者は、非米国居住者に比べて、実質的に大きな遺産税免除を受けることができるからです。 米国の税法では、外国人納税者は$60,000の遺産税免除しか受けられませんが、遺産税目的で米国に居住する個人は2021年に$11,700,000の遺産税免除を受けることができます。この差は顕著で、必要な計画を立てない外国人個人にとってはマイナスの結果につながる可能性があります。

5.米国では、現金同等物以外の米国にあるすべての資産に対して、40％という高い税率で相続税が課されます。

6.観光（B2）ビザで米国の公立学校に通う学齢期の子どもたちは、適切な移民許可を得ずに学校に通うという、米国移民法上の潜在的なリスクを負っています。 

7.メキシコ法人が所有する米国法人は、米国法人税を納めた後、米国メキシコ租税条約に基づき、メキシコの親法人に軽減税率で配当することができる場合があります。

8.8. 米国法人は、非米国居住外国人の所有率がある場合、”S” small business status (S Corp status)を選択することができません。

9.テキサス州は、テキサス州で事業を行う企業に対して1％のフランチャイズ（マージン）税を課すことがあります。 インバウンドビジネスや投資家がテキサス州で課税対象となるビジネスプレゼンスを確立しない場合、デラウェア州やネバダ州など他の管轄区域で設立された事業体を通じて事業を行うことにより、該当する州所得税やフランチャイズ税を最小限にすることが可能な場合があります。

10.米国メキシコ租税条約は、二国間の事業活動や投資活動に対する二重課税を回避することを目的としています。 租税条約は、メキシコの企業や米国への投資家に影響を与える可能性があり、二国間の税務・財務計画や事業活動全般を検討する際に参考にする必要があります。

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